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新個人所得稅法扣繳申報指引


 

一、扣繳義務人扣繳個人所得稅流程圖

    

在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人,爲居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。
  在中國境內無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人,爲非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。

 

二、人員信息采集

扣繳義務人應在辦理扣繳申報時,向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

新員工入職:報到時到財務處填寫扣繳單位采集人員信息——“報送”——“反饋

需重點關注的是,提示“驗證不通過”——有誤——單位核實、修正

                                                                    ——無誤——通知本人至辦稅服務廳

 

三、實施新稅制後扣繳義務的主要變化點

  

四、稅款計算

(一)需要代扣代繳稅款的所得項目

①工資、薪金所得;

②勞務報酬所得;

③稿酬所得;

④特許權使用費所得;

⑤利息、股息、紅利所得;

⑥財産租賃所得;

⑦財産轉讓所得;

⑧偶然所得。

居民個人所得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得),按納稅年度合並計算個人所得稅;非居民納稅個人取得前款第一項至第四項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得,依照本法規定分別計算個人所得稅。

 

(二)居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算方法

工資、薪金所得稅款計算方法

1. 累計預扣法。居民個人具體公式:

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

【其中,本期可扣除的專項附加扣除金額的計算】

上述公式中,員工當期可扣除的專項附加扣除金額,爲該員工在本單位截至當前月份符合政策條件的扣除金額。

專項附加扣除的計算方法

1如老員工20193月份向单位首次報送其正在上幼儿园的4歲女兒相關信息。則當3月份該員工可在本單位發工資時扣除子女教育支出3000元(1000/月×3個月)。

2如果該員工女兒在20193月份剛滿3周歲,則可以扣除的子女教育支出支出僅爲1000元(1000/月×1個月)。

3如某員工20193月新入職本單位開始領工資,其5月份才首次向单位報送正在上幼儿园的4歲女兒相關信息。則當5月份該員工可在本單位發工資時扣除的子女教育支出金額爲3000元(1000/月×3個月)。

2. 計算本期應預扣預繳稅額

本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×预扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。

如果計算本月應預扣預繳稅額爲負值時,暫不退稅。納稅年度終了後余額仍爲負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度彙算清繳,稅款多退少補。

1某職員2015年入職,2019年每月應發工資均爲10000元,每月減除費用5000元,“三險一金”等專項扣除爲1500元,從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元,沒有減免收入及減免稅額等情況,以前三個月爲例,應當按照以下方法計算預扣預繳稅額:

1月份:(10000-5000-1500-1000)×3% =75元;

2月份:(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-75 =75元;

3月份:(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-75-75 =75元;

进一步计算可知,该纳税人全年累計預扣預繳應納稅所得額为30000元,一直適用3%的稅率,因此各月應預扣預繳的稅款相同。

2某職員2015年入職,2019年每月應發工資均爲30000元,每月減除費用5000元,“三險一金”等專項扣除爲4500元,享受子女教育、贍養老人兩項專項附加扣除共計2000元,沒有減免收入及減免稅額等情況,以前三個月爲例,應當按照以下方法計算各月應預扣預繳稅額:

1月份:(30000–5000-4500-2000)×3% = 555元;

2月份:(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10% -2520 -555 =625元;

3月份:(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10% -2520 -555-625 =1850元;

上述計算結果表明,由于2月份累計預扣預繳應納稅所得額为37000元,已適用10%的稅率,因此2月份和3月份應預扣預繳有所增高。

居民勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得稅款的計算方法

1. 計算預扣預繳應納稅所得額。

三項綜合所得以每次收入減除費用後的余額爲收入額;稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

每次收入不超過四千元的,費用按八百元計算;

每次收入四千元以上的,減除費用按百分之二十計算。

2. 計算應納稅所得額:以每次收入額爲預扣預繳應納稅所得額。

3. 計算預扣預繳應納稅額。根據預扣預繳應納稅所得額乘以適用預扣率計算應預扣預繳稅額。勞務:3檔預扣率;稿酬、特許權使用費:預扣率20%

3假如某居民個人取得勞務報酬所得2000元,則這筆所得應預扣預繳稅額計算過程爲:

收入額:2000-800=1200

應預扣預繳稅額:1200×20%=240

4假如某居民個人取得稿酬所得40000元,則這筆所得應預扣預繳稅額計算過程爲:

收入額:(40000-40000×20%)×70%=22400

應預扣預繳稅額:22400×20%=4480

需要特別說明事項:(勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得)

1. 收入額的計算方法不同

年度彙算清繳時,收入額爲收入減除百分之二十的費用後的余額;

預扣預繳時,收入額爲每次收入減除費用後的余額,其中,“收入不超過四千元的,費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,費用按百分之二十計算”

2. 適用的稅率/預扣率不同

年度彙算清繳時,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率(表一);

預扣預繳時,勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二;

稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

3. 可扣除的項目不同

居民個人的上述三項所得和工資、薪金所得屬于綜合所得,年度彙算清繳時以四項所得的合計收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的余額,爲應納稅所得額。而根據個人所得稅法及實施條例規定,上述三項所得日常預扣預繳稅款時暫不減除上述扣除。

4. 關于“按次”的具體規定

勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得三項綜合所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入爲一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入爲一次。

 

(二)非居民個人四項所得應代扣代繳的計算方法

    非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元後的余額爲應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每月收入額爲應納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三計算應納稅額。其中,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用後的余額爲收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

5假如某非居民個人取得勞務報酬所得20000元,則這筆所得應扣繳稅額爲:

20000-20000×20%)×20%-1410=1790

6假如某非居民個人取得稿酬所得10000元,則這筆所得應扣繳稅額爲:

10000-10000×20%)×70%×10%-210=350

 

(三)其他所得計算方法

1. 財産租賃所得

支付財産租賃所得的,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额,乘以百分之二十的比例税率计算税款

2. 財産轉讓所得

支付財産轉讓所得的,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,乘以百分之二十的比例税率计算税款

3. 利息、股息、紅利所得和偶然所得

支付利息、股息、紅利所得和偶然所得的,以每次收入额为应纳税所得额,乘以百分之二十的比例税率计算税款。

 

特別說明:

有下列情形之一的,納稅人應當依法辦理納稅申報:

(一)取得綜合所得需要辦理彙算清繳;

(二)取得應稅所得沒有扣繳義務人;

(三)取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款;

(四)取得境外所得;

(五)因移居境外注銷中國戶籍;

(六)非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得;

(七)國務院規定的其他情形。

扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報,並向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預交稅款;需要辦理彙算清繳的,應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日辦理彙算清繳。預扣預交辦法由國務院稅務主管部門制定。
  居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的,扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除。

非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理彙算清繳。

 

附件:

1. 《中華人民共和國個人所得稅法》

        2. 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

 


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